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高级财务会计00159自考重点(一)

本文按章节整理,分为五个部分,每部分包含两个章节的复习知识点,以下是高级财务会计00159自考重点(一),内容比较多,如果各位考生觉得有所帮助,记得收藏本页面哦!

高级财务会计00159自考重点(一)

第一章 外币会计

1-1.[识记]记账本位币和外币的概念是什么?

(1)记账本位币

记账本位币,是企业从事经营活动的主要经济环境中使用的货币,是企业计量其现金流量和经营成果的统一尺度。企业记账本位币一经确定,不得随意变更,除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。

根据我国《企业会计准则第19号——外币折算》的规定,企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业,可以选定某种外币作为记账本位币。但是,编报的财务报表应当折算为人民币。

(2)外币

外币,“外国货币”的通称,亦指非记账本位币,是企业记账本位币以外的货币,包括各种纸币和铸币,它常用于企业间交易、投资等经济活动引起的对外结算业务。

会计上是以记账货币作为记账本位币,非记账本位币就为外币。当会计上以外国货币为记账本位币记账时,本国货币就成为会计核算上的外币。

1-2.[领会]简述企业选定记账本位币和境外经营记账本位币时应考虑的因素?

一、企业选定记账本位币时,应当考虑下列因素:

1、该货币主要影响商品和劳务的销售价格,通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。

2、该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用,通常以该货币进行上述费用的计价和结算。

3、融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

二、企业选定境外经营的记账本位币,除了考虑上述因素外,还应当考虑下列因素:

1、境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。

2、境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。

3、境外经营产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。

4、境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还现有债务和可预期的债务。

以上所说境外经营,是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构,采用不同于企业记账本位币的,也视同境外经营。

1-3.[领会]简述外币折算和外币兑换及其区别?

一、外币折算

外币折算是将在收支过程中实际使用的外币折算为等值的编报货币。外币折算不是货币之间的兑换,只是货币表述形式的改变。

二、外币兑换

外币兑换是指企业将一种货币兑换为另一种货币的经济业务,包括从银行等金融机构买入外币或将外币卖给银行等金融机构以及将一种外币兑换为另一种外币等。外币兑换是货币实体的转换。

三、外币折算和外币兑换的区别

外币折算和外币兑换的基础和依据都是汇率。不同之处在于:

1、外币折算只是改变货币表述,即以一种货币计量单位重新表述为另一种货币计量单位,并不改变计量资产或负债的同有价值,在实质上不影响原企业的财务状况和经营成果。

2、外币兑换是不同货币之间的实际交换,要进行实际发生交易的记录。

1-4.[领会]简述外币折算的内容?

外币折算包括:

一、外币交易的折算

外币交易是以非记账本位币(外币)计价或者结算的交易。确定是否为外币交易,应视其是否用外币(非记账本位币)进行结算。外币交易会计有两种处理方法:外币分账制和外币统账制。通常企业发生的外币交易包括:

1、买入或卖出以外币计价的商品或者劳务;

2、借入或者借出外币资金;

3、其他以外币计价或者结算的交易。

二、外币财务报表的折算

外币财务报表折算就是为了反映和揭示一个企业集团整体的财务状况、经营成果和有关经济信息,运用一定的核算方法,将所属企业不同货币金额表述的财务报表按另一种选定的货币金额对其进行重新表述的过程。

它都是为了特定目的而进行的,为了编制合并报表、汇总报告国际分支机构业务和提供特种财务报表等。

1-5.[识记]外汇和汇率的概念是什么?

(1)外汇

外汇是外币资金的总称,通常是指以外币表示的用于国际结算的支付凭证。我国《外汇管理暂行条例》规定:外汇是指以外币表示的用于国际结算的支付手段,以及可用于国际支付的特殊债权、其他外币资产。

(2)汇率(也称外汇汇价)

汇率是指用一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率,即以一国货币表示的另一国货币的价格。

1-6.[领会]简述汇率的标价方法及其关系?

汇率的标价是汇率以外国货币来表示本国货币的价格,或以本国货币表示外国货币的价格。汇率有两种表示方式:

一、直接标价法

1、概念

是指以一定单位的外国货币为标准折算为一定数额的本国货币,这种方法被包括我国在内的大多数国家所采用。例如,以人民币为本国货币,美元为外币,则“1美元=6.20元人民币”或“USD1=RMB6.20”。

美元符号:$,港币符号HK$,欧元符号:€。

2、特点

外币数额固定不变,本国货币数随汇率高低发生变化,本国货币币值大小与汇率的高低成反比。

【举例】7月31日的汇率为1美元=6.20元人民币,8月31日的汇率为1美元=7.20元人民币,汇率上升。

【分析】一固定外币数换取的本国货币越多(同样是1美元,但8月换取的人民币较多),表示本国货币(人民币)币值下降,外国货币(美元)币值相对上升,汇率上升;反之,表示本国货币币值上升,外国货币币值下降,汇率下跌。

二、间接标价法

1、定义

是以一定数额的本国货币为标准,折算为若干单位的外国货币,即每单位本国货币可兑换外币的金额。英国采用间接标价法,美国对英国采用直接标价法。

例如,以人民币为本国货币,美元为外币,则“1元人民币=0.1613美元”或“RMB1=USD0.1613”。

2、特点

本国货币固定不变,外币数随汇率高低发生变化,本国币值价值大小与汇率高低成正比。

如果折算的外币数增加了,表示外币币值下降,本国货币币值相对上升,汇率下跌;相反,汇率上升。

三、两者关系

间接标价法与直接标价法正好相反,如在直接标价法下,1美元=6.20元人民币;间接法标价则表示为1元人民币=0.1613美元。

1-7.[领会]汇率的分类有哪些?

【提示】高财的考核题型中没有名词解释题,本知识点的重点在于分类,扩展内容了解即可,后面的知识中可能会出现这些汇率。

一、按是否固定分为

1、固定汇率

也称法定汇率或官方汇率,是指由政府规定该国货币同其他国家货币的比价。这个比价是基本固定不变的,或被限制在一定的幅度内。

2、市场汇率

是指外汇市场上由交易双方供求关系形成的汇率,这种汇率经常随市场的行情变化而上下波动。国际上按受政府干预与否将市场汇率分为“自由浮动汇率”和“管理浮动汇率”两种,我国实行的是管理浮动汇率。

二、按会计入账时间分为

1、现行汇率

也称记账汇率,是指企业发生外币业务或编制财务报表时所采用的汇率。

2、历史汇率

也称账面汇率,是相对于现行汇率而言的,指最初取得外币资产或承担外币负债时的汇率。如何理解两者关系

三、按从事外汇经营的银行角度分为

1、买入汇率

也称买入价,是指银行向客户买入外汇时所采用的汇率。

2、卖出汇率

也称卖出价,是指银行向客户出售外汇时所采用的汇率。

在直接标价法下,卖出价高于买入价;在间接标价法下,卖出价低于买入价;买入价与卖出价的差额即为银行买卖外汇的损益。

3、中间汇率

也称中间价,是指银行买入汇率和卖出汇率的平均价。我国企业外币交易会计是以买入价和卖出价计算的中间价作为入账汇率。

四、汇率在外汇交易中分为

1、即期汇率

也称现行汇率,是指外汇买卖的双方在成交后即期办理交割的交易业务,通常隔两个营业日交割。

2、远期汇率。

也称期汇汇率,是指外汇买卖双方在成交时,只是订立合同,规定外汇买卖的数量、交割期限、汇率等条款,等到合同约定日再办理交割的变易业务,属于预定的外汇买卖。

1-8.[领会]简述汇兑差额的类型?

汇兑差额,是指企业在进行外币业务会计处理时,由于采用不同的汇率折算,而产生的折算成记账本位币金额的差额,这种差额作为企业的利得或损失处理。汇兑差额有以下几种类型:

(1)交易过程中产生的汇兑差额,即在以外币计价的商品购销业务中因收回或偿付外币债权债务而产生的汇兑差额。

(2)不同外币兑换过程中产生的汇兑差额。

(3)期末外币调整时产生的汇兑差额,即期末将有关外币账户按期末即期汇率进行调整,调整时历史汇率与现行汇率(期末即期汇率)不同而产生的差额。

资产类项目汇兑差额=期末按市场汇率调整额-期末账面余额

负债类项目汇兑差额=-(期末按市场汇率调整额-期末账面余额)

以上计算结果,正数表示汇兑收益,记在贷方;负数表示汇兑损失,记在借方。

(4)外币财务报表折算时产生的折算差额。

【例】某公司外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算,按月计算汇兑差额。5月20日因销售产品发生应收账款500万欧元,当日即期汇率为1欧元=10.30元人民币。5月31日的即期汇率为1欧元=10.28元人民币;6月1日的即期汇率为1欧元=10.32元人民币;6月30日的即期汇率为1欧元=10.35元人民币。7月10日收到该应收账款,当日即期汇率为1欧元=10.34元人民币。该公司5月份、6月份应当确认的汇兑差额为多少?

(4)【分析】应收账款是资产类项目。

(5)5月份:

(6)资产类项目汇兑差额=期末按市场汇率调整额-期末账面余额

(7)=500万×10.28-500万×10.30=10万元

(8)6月份:

(9)资产类项目汇兑差额=期末按市场汇率调整额-期末账面余额

(10)=500万×10.35-500万×10.28=35万元

(11)注:经过5月份计算汇兑差额后,6月的应收账款账面余额为500万×10.28。

1-9.[领会]简述单项交易观和两项交易观?

企业涉及的外币交易很多,主要包括商品购销、劳务供应、接受投资、往来结算和货币借贷等,因而形成了外币交易会计。在外币交易会计中,对于汇兑差额如何处理,存在两种观点:

一、单项交易观

单项交易观认为应将外币交易的发生和以后款项的结算视为一笔交易的两个阶段,该交易只有在清偿有关应收、应付外币账款后才算完成,在此过程中,由于汇率变动而产生的折合为记账本位币的差额应调整该项交易的成本或收入,不单独反映汇兑差额。特点:

1、将交易日的销货或购货金额看作为一项暂记数,待有关应收、应付账款结清之后,再根据实际收到或支付的金额对暂记数进行调整,即会计处理的基础是以结算日为基准。

2、将由于汇率变动而形成的汇兑差额作为销售收入或购货成本的调整数,而不单独反映“财务费用(或汇兑差额)”。

二、两项交易观

两项交易观认为应将外币交易的发生和结算视为两项相互独立的交易处理,该交易在报表编制日及结算日,不应调整原来的成本或收入,而是作为汇兑差额单独反映。在这种观点下,外币购销业务按记账本位币反映的销售收入或购货成本的数额取决于交易日的汇率。

1、已实现的汇兑差额单独设立“财务费用(或汇兑差额)”账户进行反映,计入当期损益。

2、未实现的汇兑差额又有两种处理方法:

(1)递延法

递延法认为对本期汇兑差额的确认应以实现为准,因此,应将未实现的汇兑差额反映在“递延汇兑差额”账户,待外币账款结算时,再将递延的汇兑差额转入当期。

(2)当期确认法

当期确认法认为应将未实现的汇兑差额计入当期损益。各种外币账户的外币余额,期末应当按照期末即期汇率折算为记账本位币,该记账本位币金额与账面记账本位币金额之间的差额,作为汇兑差额,计入当期损益;在实际结算日再确认由于上期期末和结算日之间的汇率变动所形成的汇兑差额。属于与购建固定资产有关的借款产生的汇兑差额,按照借款费用资本化的原则进行处理。

目前,大多数国家对汇兑差额的确认采用的是当期确认法。我国外币交易会计采用了两项交易观,同时采用当期确认法对汇兑差额进行处理。

1-10.[领会]简述外币统账制的特点?

外币统账制也称记账本位币法,是指发生外币业务时,将外币按照一定的汇率折算为记账本位币入账,非记账本位币金额只作辅助记录的一种方法。特点:

一、按汇率折算

在选择折算汇率时,既可采用外币业务发生当日的即期汇率,也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

1、即期汇率通常指当日中国人民银行公布的人民币汇率牌价的中间价。

2、即期汇率的近似汇率,是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率,通常采用当期平均汇率或加权平均汇率。

二、设置账户——各种外币账户、“财务费用——汇兑差额”账户

1、为了核算汇兑差额,企业应设置“财务费用——汇兑差额”账户。凡涉及外币计价的存款、现金和债权债务等账户均应按不同币种设立二级账户。如:银行存款——××外币账户;应收票据——××外币账户等。

2、外币账户要采用复币式记载,除了登记外币金额和汇率外,还应同时折算为人民币记账。

三、会计处理两大环节

1、在交易日对外币交易进行初始确认,采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。

2、在资产负债表日,应区分外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。资产负债表日的记账本位币金额与账面记账本位币金额之间的差额即为汇兑差额,计入当期损益。

【提示】

外币统账制是本章的重点之一,外币账户/会计处理后面会有知识点详细讲解。此处知道原理即可。

第二章 企业合并

2-1.[领会]简述企业合并的分类?

企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

一、按照合并后企业主体法律形式是否变化分类

分为吸收合并、创立合并和控股合并三种。

二、按照合并企业所涉及的行业分类

1、横向合并

横向合并也称为水平合并,是指合并双方或多方原来属于同一个行业,或生产工艺、产品、劳务相同或相似的企业之间的合并。例如,中国吉利控股集团与瑞典沃尔沃汽车公司的合并。

2、纵向合并

纵向合并也称为垂直合并,是指参与合并的企业分属不同的产业或行业部门,但相互之间有着密切联系或衔接关系的合并行为。例如,2015年8月,世界最大的油田服务提供商斯伦贝谢公司收购油田设备制造商Cameron International Corp。

3、混合合并

混合合并也称为多元化合并、多种经营合并,是指两个或两个以上没有直接生产技术和经营关系的企业之间的合并行为。例如,美孚石油公司合并沃德公司,沃德公司经营零售业务,这种合并被认为是美孚的汽油产品零售营销经验的扩展。

三、按照合并双方是否受同一方或相同多方最终控制分类

这是我国《企业会计准则第20号——企业合并》中的主要分类。根据规定,同一控制下的企业合并应采用权益结合法进行处理,非同一控制下的企业合并应采用购买法进行处理。

1、同一控制下的企业合并——权益结合法

同一控制下的企业合并,其中参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。一般情况下,同一企业集团内部各子公司之间、母公司与子公司之间进行的合并均属于同一控制下的企业合并,但同受国家控制的企业之间发生的合并应视为非同一控制下的企业合并。

2、非同一控制下的企业合并——购买法

非同一控制下的企业合并,是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的企业合并。交易以公允价值为基础,作价相对公平合理。

四、根据合并支付对价方式不同分类

分为以支付现金为对价的合并、以转移非现金资产为对价的合并,以发行权益性证券为对价的合并、以发行债券为对价的合并和以多种方式混合作为对价的合并。

2-2.[领会]简述吸收合并、创立合并和控股合并?

(1)吸收合并

吸收合并也称兼并,是指一家企业(A公司)通过支付现金、发行证券或转让其他非货币性资产等方式取得另一家或几家企业的全部净资产(接受B公司所有资产的同时承担其所有负债),参与合并的企业在合并后,只有合并方(A公司)继续保留原有的法人地位,被合并方(B公司)在吸收合并后丧失法人地位。即:

A公司+B公司=A公司

(2)创立合并

创立合并也称新设合并,是指两家或两家以上的企业(A公司与B公司)联合成立一个新的企业(C公司),用新企业的股份交换原来各企业的股份。合并后,新企业(C公司)作为一个法人机构存在,原来各企业(A、B公司)均失去法人资格,新企业在接受已解散的原企业资产的同时,也承担所有的负债。即:

A公司+B公司=C公司

(3)控股合并

控股合并是指一家企业通过支付现金、发行证券或转让其他非货币性资产等方式取得另一家企业部分或全部有表决权的股份,从而达到能够对被投资企业(被合并方)实施控制的企业合并形式。合并后,参与合并的两家企业仍然保持其独立的法人地位,但合并方(投资企业)与被合并方(被投资企业)之间形成了母子公司关系,合并方(母公司)需要编制合并财务报表。

例如,A公司以现金购买了B公司70%有表决权的股份,并能够决定B公司的财务和经营政策,则A公司就成为B公司的母公司,B公司作为A公司的子公司,仍然保留其法人资格,即:

A公司+B公司=以A公司为母公司、B公司为子公司的企业集团

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2-3.[领会]如何判断企业是否取得对另一家企业的控制权?

(1)在合并后的企业中拥有半数以上的投票表决权;

(2)有能力任命或解聘半数以上的董事会成员;

(3)有能力在董事会上行使半数以上的投票权;

(4)有能力决定合并后企业的管理团队。

若一家企业具备了上述部分或全部情况,那么该企业就是企业合并中的合并方(购买方),除非另有协议规定影响了对合并后企业的控制。

2-4.[领会]简述合并日的确认条件?

合并日(购买日)是指被合并方(被购买方)的净资产或生产经营决策的控制权转移给合并方(购买方)的日期。同一控制下称为“合并日”;非同一控制下称为“购买日”。确定合并日(购买日)的基本原则是控制权转移的时点。同时满足以下条件时,一般可认为实现了控制权的转移,形成合并日(购买日):

(1)企业合并或购买协议已获股东大会等内部权力机构批准;

(2)参与合并各方已办理了相关资产的划转手续;

(3)合并方或购买方已经支付购买价款的大部分(一般应超过50%),并且有能力、有计划支付剩余款项;

(4)合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策,并享有相应的利益及承担风险;

(5)企业合并事项需要经过国家有关部门实质性审批的,已取得有关部门的批准。

如果企业合并是多次投资分步实现的,则合并日或购买日应是合并方或购买方实际取得控制权之日,同样要参考上述条件确定是否实际取得其控制权。

2-5.[领会]简述同一控制下企业合并的会计处理原则?

对同一控制下企业合并进行核算时,应遵循以下原则:

(1)将合并视为股权联合行为,而不是资产交易。权益结合法的实质是将企业合并视为原有的股东权益在新的会计主体下的联合和继续,而不是企业之间发生的一种取得资产或筹集资本的交易。

(2)没有新的计价基础,参与合并的资产、负债均按其原来的账面价值计价。

如果属于吸收合并,则只需被合并方的资产与负债按其原来的账面价值计价;如果属于控股合并,在个别财务报表中反映长期股权投资的初始投资成本(在被合并方所有者权益账面价值中的份额),编制合并财务报表时,只需在抵销有关项目后将各个公司相应资产与负债的账面价值相加。

(3)不是购买行为,没有购买价格,也就不存在合并成本超过净资产公允价值的差额,即商誉。

(4)不论合并发生在会计期间的哪个时点,参与合并企业自期初至合并日的损益都要包括在合并后企业的利润表中。

(5)参与合并企业的留存收益(包括未弥补亏损)应转入合并后的企业。

(6)企业合并过程中所发生的所有相关费用,除发行证券或承担其他债务所支付的费用外,其余均计入当期损益。

2-6.[领会]简述非同一控制下企业合并的会计处理原则?

运用购买法对非同一控制下企业合并进行核算时,应遵循以下原则:

(1)购买法的实质是将企业合并视为企业之间发生的一种取得资产或筹集资本的交易(与企业购置普通资产的交易基本相同)。

(2)购买方应以支付对价(现金、非现金资产及发行的权益性证券等)的公允价值为基础确定购买成本,作为支付对价的非现金资产公允价值与其账面价值的差额作为资产的处置损益处理。发行的权益性证券(股票)的面值与公允价值的差额作为资本公积处理。

(3)购买方应按照公允价值记录所收到的资产和承担的债务。

(4)购买成本大于所取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额时,将差额确认为商誉并根据合并方式的不同分别在个别财务报表或合并财务报表中列示;若购买成本小于所取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额时,计入当期损益。

(5)购买方的损益既包括当年自身实现的损益,还包括购买日后被购买方所实现的损益。

(6)被购买方的留存收益不能转入购买方。

(7)企业合并过程中所发生的所有相关费用,遵循同一控制下企业合并中合并费用的处理原则,即除发行证券或承担其他债务所支付的费用外,其余均计入当期损益。

2-7.[领会]简述非同一控制下被购买方各项可辨认资产和负债及或有负债的公允价值的确定?

一、货币资金

按照购买日被购买方的账面余额确定。

二、存货

原材料按现行重置成本确定。

三、固定资产(房屋建筑物、机器设备)、无形资产

存在活跃市场的,应以购买日的市场价格为基础确定其公允价值。

四、有活跃市场的股票、债券、基金等金融工具

按照购买日活跃市场中的市场价格确定。

五、不存在活跃市场的金融工具如权益性投资等

应当参照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定,采用估值技术确定其公允价值。

六、应收款项

1、对短期应收款项,一般按照应收取的金额作为其公允价值;

2、对长期应收款项,应按适当的利率折现后的现值确定其公允价值。

在确定应收款项的公允价值时,应考虑发生坏账的可能性及相关收款费用。

七、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应付债券、长期应付款

1、短期负债,一般按照应支付的金额确定其公允价值;

2、长期负债,应按适当的折现率折现后的现值作为其公允价值。

八、取得的被购买方的或有负债

其公允价值在购买日能够可靠计量的,应确认为预计负债。此项负债应当按照假定第三方愿意代购买方承担该项义务,就其所承担义务需要购买方支付的金额作为其公允价值。

九、递延所得税资产和递延所得税负债

取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与其计税基础之间存在差额的,应当按照《企业会计淮则第18号——所得税》的规定确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债,所确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额不应折现。

2-8.[应用]简述非同一控制下吸收/新设合并的会计处理步骤?

一、非同一控制下吸收/新设合并的会计处理

1、购买成本的确定

一次交换交易实现的企业合并,购买成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。

(1)在货币资金支付方式下,购买成本为实际支付的款项;

(2)如果购买方以转移非货币性资产作为对价,购买成本则为放弃这些非货币性资产的公允价值;

(3)在购买方以发行债券的情况下,购买成本为债券未来应付金额的现值;

(4)如果购买方通过发行权益性证券(股票)取得,则购买成本为权益性证券的公允价值。以“发行的股票面值(账面价值)”贷记“股本”,再把账面公允价值差额(股本溢价)贷记“资本公积”表示。

2、确定被购买方的可辨认净资产公允价值

被购买方可辨认净资产公允价值,是指合并中取得的被购买方可辨认资产的公允价值总额减去负债及或有负债公允价值总额后的余额。

3、购买成本与可辨认净资产公允价值差额的处理

(1)购买成本小于所取得的可辨认净资产公允价值——出现贷方差额,确认为营业外收入,计入当期损益。

(2)购买成本大于所取得的可辨认净资产公允价值——出现借方差额,确认为商誉。

4、购买方支付对价的公允价值与其账面价值的差额,计入当期损益。

购买方在购买日作为企业合并对价而付出的资产、发生或承担的负债的公允价值与其账面价值的差额,计入当期损益。

其中,转出的固定资产、无形资产等非货币性资产公允价值与账面价值之间的差额计入应计入“营业外收入”;若非货币性资产中包含存货,则应将差额计入“主营业务收入”,并随之确认相应的增值税销项税额。

5、购买方为进行企业合并而发生的各项直接相关费用应计入当期损益(借记“管理费用”),不作为购买成本。

包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用和法律服务费用等。

6、发行权益性证券(股票)的相关费用应当抵减权益性证券的溢价收入(借记“资本公积”),发行债券的相关费用应直接计入所发行债券的初始计量金额。

二、权益结合法(同一控制)VS购买法(非同一控制)的吸收/新设合并会计处理

注:以下内容的描述较为简短,是前面知识的重复呈现。主要是想帮助同学们回忆梳理两者关系,加深印象。

1、合并方的合并对价(合并成本)

同一控制下是以账面价值,非同一控制下是以公允价值入账。

【独有】同一控制下要将被合并方的留存收益(盈余公积和未分配利润)转入合并方的资本公积。

【独有】非同一控制下的合并对价又称购买成本,支付对价的公允价值与其账面价值的差额,计入当期损益(非货币性资产)或资本公积(发行股票)。

2、被合并方的净资产

同一控制下是以账面价值,非同一控制下是以公允价值入账。

3、差额

同一控制下:

合并对价的账面价值

非同一控制下:

合并对价的公允价值

4、合并直接费用、发行股票费用的处理相同。

2-9.[领会]简述企业合并的表外***?

一、同一控制下企业合并的表外***

同一控制下的企业合并,合并方应在当期的财务报表附注中***如下相关的合并信息:

1、属于同一控制下企业合并的判断依据,以及参与合并企业的基本情况。

2、合并日的确定依据。

3、以支付现金、转让非现金资产以及承担负债作为合并对价的,需***合并日的账面价值。以发行权益性证券作为对价的,需***权益性证券的数量、定价原则和合并各方交叉持有的有表决权股份的比例。【独有】

4、被合并方上一会计年度资产负债表日以及合并日的账面价值。【独有】

5、被合并方自合并当期期初至合并日的收入、净利润和现金流量等情况。

6、合并合同或协议中约定的将承担的或有负债情况。

7、被合并方采用的与合并方不一致的会计政策以及调整情况的说明。【独有】

8、合并后已处置被合并方资产、负债的账面价值、处置价格等。

二、非同一控制下企业合并的表外***

非同一控制下的企业合并,购买方应在当期的财务报表附注中***如下相关的合并信息:

1、参与合并企业的基本情况,以及判断控制的依据,包括虽然拥有其他主体一半以下的表决权但仍控制该主体的判断和假设,以及虽然拥有其他主体一半以上的表决权但并不控制该主体的判断和假设等。【类似1】

2、购买日的确定依据。【类似2】

3、合并成本的构成及其账面价值、公允价值及公允价值的确定方法,***公允价值计量所属的级次,对于第二级次的公允价值计量,***使用的估值技术和输入值。对于第三级次的公允价值还需额外***估值流程。【独有】

4、购买方在企业合并中取得的被购买方无形资产的公允价值及公允价值的确定方法需要单独***。【独有】

5、合并合同或协议将承担被购买方或有负债的情况。【类似6】

6、商誉的金额及确定方法。【独有】

7、因合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额计入当期损益的金额。【独有】

8、被购买方自购买日起至报告期期末的收入、净利润、现金流量等情况。【类似5】

9、合并后已处置或拟处置被购买方资产、负债的账面价值,处置价格等。【类似8】

注:本知识点分点后面的【独有】为同一控制和非同一控制的表外***的不同之处。【类似8】表示类似“同一控制”表外***内容的第8点,其余同理。

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